年底，雇主考慮如何獎(jiǎng)勵(lì)每個(gè)人一年的辛勤工作，員工決心計(jì)算出去年他們可以獲得多少年終獎(jiǎng)勵(lì)。因此，如何計(jì)算年終獎(jiǎng)的稅收成為一年一度的熱門話題。
《商務(wù)部關(guān)于改變獲得一次性年終獎(jiǎng)人員個(gè)人所得稅計(jì)收難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))明確規(guī)定，通過(guò)納稅取得的一次性年終獎(jiǎng)按一個(gè)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納，由扣繳義務(wù)人在繳納時(shí)代扣代繳。
A.首先，將員工在一個(gè)月內(nèi)獲得的年度一次性獎(jiǎng)金乘以12個(gè)月，根據(jù)小數(shù)確定適用稅率和快速扣除。
在發(fā)放年度一次性獎(jiǎng)金的1月份，員工的月工資收入低于法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，從“員工月工資收入與費(fèi)用扣除額的利息”中扣除年度一次性獎(jiǎng)金，并根據(jù)上述需要確定年度一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和快速扣除額。
B.一名員工在一個(gè)月內(nèi)獲得的年度一次性獎(jiǎng)金，按照上述第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和快速扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，比例如下:
1.如果員工當(dāng)月工資收入高于(或等于)法律規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為:
應(yīng)納稅額=員工1月份年度一次性獎(jiǎng)金×一次性扣除適用稅率
2.如果員工當(dāng)月工資收入低于法律規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為:
應(yīng)納稅額=(員工1月份獲得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資收入及費(fèi)用扣除利息)×適用稅率-快速扣除
兩個(gè)案例說(shuō)明了這一點(diǎn)
案例1
2015年，我國(guó)國(guó)民陳某代理全國(guó)1-12家企業(yè)。岳倩月薪3000元(不含其他扣除項(xiàng)目)。12月31日，他獲得全年一次性獎(jiǎng)金27500元。陳某獲得這筆獎(jiǎng)金需要繳納多少個(gè)人所得稅？
計(jì)算方法:
1.全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和快速扣除額為:
月獎(jiǎng)金=[27500-(3500-3000)]12 = 2250元，適合企業(yè)代理記賬。稅率10%，快扣105
2.應(yīng)稅金額=[27500-(3500-3000)]×10%-105 = 2595元
案例2
我們國(guó)家的趙于2015年1月獲得工資5000元，2014年獲得年終獎(jiǎng)24000元。如果沒(méi)有其他收入，趙2015年1月全部收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額是多少？(不包括其他扣除項(xiàng)目)
計(jì)算方法:
趙工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:(5000-3500)*3%=45元
趙年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:
企業(yè)代理記賬每月獎(jiǎng)金多少=24000÷12=2000元，然后根據(jù)其小數(shù)確定適用稅率為10%，快速扣105。
趙年終獎(jiǎng)金2.4萬(wàn)元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:2.4萬(wàn)* 10%-105 = 2295元。
因此，趙應(yīng)于2015年1月底繳納個(gè)人所得稅2340元。
年度一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算中應(yīng)注意以下難點(diǎn):
1、一個(gè)人的月工資、工資收入和年度一次性獎(jiǎng)金應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)于每一項(xiàng)稅收，該稅收必須只允許使用一次。