旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，是財(cái)務(wù)處理中經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題，公司的因公出差、團(tuán)建福利、客戶往來(lái)等，不可避免地涉及相關(guān)的賬務(wù)處理。從今年的4月1日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。所以小編通過(guò)幾個(gè)案例，分析幾種常見(jiàn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)情形，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?
案例一
A公司上個(gè)月市場(chǎng)部門(mén)業(yè)績(jī)卓然，公司獎(jiǎng)勵(lì)市場(chǎng)部員工去三亞旅行，于是購(gòu)買(mǎi)了10張“北京——三亞”的往返機(jī)票，這10張機(jī)票可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣嗎?
答案是不可以!根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。A公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的10張機(jī)票，屬于集體福利項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
案例二
B公司有一名美籍的高管，因公出差杭州，取得了國(guó)內(nèi)鐵路客運(yùn)車(chē)票。該筆旅客運(yùn)輸費(fèi)用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?
答案是可以的!外籍員工只要取得注明護(hù)照信息的鐵路車(chē)票，按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例三
C公司是醫(yī)藥企業(yè)，為了提高員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，決定從某醫(yī)院邀請(qǐng)一名專(zhuān)家前來(lái)講課。產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答案是不可以!增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
案例四
D公司2019年5月取得一張航空運(yùn)輸電子客票行程單(已注明旅客身份信息)，該行程單的票價(jià)2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元。增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)呢?
按照政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類(lèi)型，分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
特別提醒：民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。
按照上述公式計(jì)算，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫(xiě)1份，“金額”列填寫(xiě)2587.16元。同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”。
1.集體福利產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣;
2.非本公司員工，產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣;
3.只要是境內(nèi)產(chǎn)生的符合條件的旅客運(yùn)輸服務(wù)就可以抵扣，包括外籍人員;
4.民航基金不可作為抵扣項(xiàng)抵扣。