增值稅小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)例
某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
1.將購買的位于北京市海淀區(qū)的商業(yè)營業(yè)用房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;
2.將租賃的位于北京市朝陽區(qū)的辦公室出租，收取2016年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。
相關(guān)政策
北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅;
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;
小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
注釋：該納稅人在收到預(yù)收款時，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率申報繳納增值稅。
報表填寫
(一)計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算和填報：
1.計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算：
出租商業(yè)營業(yè)用房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;
出租辦公室取得的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=126000÷(1+5%)=120000元。
該納稅人本期不含稅銷售額=300000+120000=420000元。
2.計(jì)稅依據(jù)的填報：
計(jì)算的420000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;
自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額120000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄。
說明：
1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元與自行開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額一并填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;
2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。
(二)稅款的計(jì)算和填報：
1.稅款的計(jì)算：
本期應(yīng)納稅額=420000×5%=21000元;
本期預(yù)繳稅款=300000×5%=15000元;
本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=21000-15000=6000元。
2.稅款的填報
計(jì)算的本期應(yīng)納稅額21000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄;
本期在地稅預(yù)繳的15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;
計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額6000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。
個體工商戶例
某納稅人為查賬征收的個體工商戶，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度將購買的位于北京市海淀區(qū)的住房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
相關(guān)政策
北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅;
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;
個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
注釋：該納稅人(個體工商戶出租住房)在收到預(yù)收款時，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率減按1.5%申報繳納增值稅。
報表填寫
(一)計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算和填報：
1.計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算：
出租住房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;
該納稅人本期不含稅銷售額=300000元。
2.計(jì)稅依據(jù)的填報：
計(jì)算的300000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;
說明：
1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;
2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。
(二)稅款的計(jì)算和填報：
1.稅款的計(jì)算：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×1.5%，在申報表填寫時需要分步實(shí)現(xiàn)：
首先計(jì)算按照5%征收率計(jì)算本期應(yīng)納稅額=300000×5%=15000元;
然后按照5%征收率和1.5%征收率之間的差額計(jì)算本期應(yīng)納稅額減征額=300000×(5%-1.5%)=10500元;
最后計(jì)算本期應(yīng)納稅額合計(jì)=15000-10500=4500元;
本期預(yù)繳稅額=4500元;
本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=4500-4500=0元。
2.稅款的填報
計(jì)算的本期應(yīng)納稅額15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄;
計(jì)算的本期應(yīng)納稅額減征額10500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第16欄;
計(jì)算的應(yīng)納稅額合計(jì)4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第20欄;
本期代開專用發(fā)票時預(yù)繳的4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;
計(jì)算的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額0元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。
說明：
如果該個體工商戶提供非住房的不動產(chǎn)租賃服務(wù)，請參照小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。