2017年匯算清繳申報(bào)在即，新版2017年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表對《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行了修改，許多財(cái)務(wù)人員對捐贈支出納稅申報(bào)表的填寫一籌莫展，本文以案例分析的形式對其進(jìn)行一一講解。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：
(一)依法登記，具有法人資格;
(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;
(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;
(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);
(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織;
(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);
(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度;
(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;
(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動;
(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);
(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);
(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
案例1
A企業(yè)2017年利潤總額100萬元，通過公益性社會團(tuán)體向某地區(qū)失學(xué)兒童捐款16萬元，自行向?yàn)?zāi)區(qū)捐款5萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
案例2
A企業(yè)2018年利潤總額100萬元，通過公益性社會團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款11萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
案例3
A企業(yè)2019年利潤總額100萬元，通過公益性社會團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款15萬元，自行向?yàn)?zāi)區(qū)捐款4萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
案例4
A企業(yè)2020年利潤總額100萬元，通過公益性社會團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款8萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
總結(jié)語
本文通過例舉2017-2020四年的捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表填寫案例，告知財(cái)務(wù)人員如何填寫捐贈支出納稅申報(bào)表。需要注意的是，虧損企業(yè)的公益性捐贈支出不能在稅前扣除。A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“本年”第3列“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”：填報(bào)按照本年利潤總額乘以12%的金額，若利潤總額為負(fù)數(shù)，則以0填報(bào)。