公司增加注冊(cè)資本主要有兩種方式:一是吸收國(guó)外新資本投資，包括增加新的大股東或?qū)驹写蠊蓶|追加融資；第二，用資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)增加資本。其中第二種增資方式——資本公積增資、盈余公積增資、未分配利潤(rùn)增資——是如何在法律上進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，這是稅收討論中難度最小的問題。根據(jù)相關(guān)稅法系列，我們可以整理并幫助你明確每個(gè)公司注銷其財(cái)產(chǎn)清單需要哪些財(cái)務(wù)處理。
(一)增加資本留存利潤(rùn)的涉稅處理
企業(yè)的留存利潤(rùn)是企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，留存利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本。在現(xiàn)行勞動(dòng)法體系下，一般盈余公積有兩種類型:一種是法定盈余公積。公司法定盈余公積金按凈利潤(rùn)的10%提取，當(dāng)法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，仍可提取。第二，任何慈善機(jī)構(gòu)。任意慈善主要是公司根據(jù)股東會(huì)決議提取。法定盈余公積與任意性慈善的區(qū)別在于各自規(guī)定的依據(jù)不同。前者以國(guó)家立法或行政事務(wù)法規(guī)為依據(jù)；后者由公司自由選擇提取。
盈余公積的作用主要包括以下幾個(gè)方面:(1)彌補(bǔ)虧損；(2)拓展公司的制造管理；(3)增加公司資本。特殊情況下，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，留存公積不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。涉稅處理如下:
1.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
(1)個(gè)人所得稅待遇:繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于對(duì)公私合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股、派發(fā)紅股免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))，明確規(guī)定盈余公私營(yíng)合營(yíng)企業(yè)派發(fā)紅股屬于股息再分配和股息的實(shí)物性質(zhì)，應(yīng)按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本公積金征收個(gè)人所得稅難點(diǎn)問題的批復(fù)》(國(guó)[1998]333號(hào))，公司將法定公積金和從凈利潤(rùn)中提取的任何公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)質(zhì)上是公司將盈余公積金重新分配給大股東，大股東以分紅和分紅的方式增加注冊(cè)資本。因此，屬于大股東再投資于公司的部分，按照“貸款、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)個(gè)人所得稅待遇:免征企業(yè)個(gè)人所得稅
公司將法定公積金和從凈利潤(rùn)收入中提取的任何公積金轉(zhuǎn)移到注冊(cè)資本中，實(shí)質(zhì)上是公司將盈余公積公司注銷財(cái)產(chǎn)清單的資金中的股息和紅利重新分配給大股東，大股東以其獲得的股息和紅利增加注冊(cè)資本。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條明確規(guī)定:“企業(yè)下列所得為免稅所得: (二)符合條件的村民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)利投資所得；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條明確規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的村民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)利投資收益，是指村民企業(yè)從其他村民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)利投資收益，不包括持有村民企業(yè)公開發(fā)行的、在香港證券交易所計(jì)價(jià)的公司股份，期限嚴(yán)重不足12個(gè)月的投資收益。因此，如果大股東是財(cái)團(tuán)或公司，被融資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)為資本，財(cái)團(tuán)大股東按融資比例增加的注冊(cè)資本部分，免征企業(yè)個(gè)人所得稅。
2.未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的財(cái)務(wù)處理
(1)個(gè)人所得稅待遇:繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入人員個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)):加強(qiáng)股息紅利收入的征收管理。重點(diǎn)項(xiàng)目加強(qiáng)股權(quán)有限責(zé)任公司分紅和獎(jiǎng)金再分配中的代扣所得稅管理，強(qiáng)制執(zhí)行現(xiàn)行香港外匯分紅和獎(jiǎng)金再分配免征個(gè)人所得稅的明確規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本和新股份公司注銷財(cái)產(chǎn)清單的管理，以公司股份發(fā)行普通股以外的未分配利潤(rùn)、盈余公積和其他資本公積轉(zhuǎn)讓注冊(cè)資本和新股份，按照“貸款、股息、紅利所得”項(xiàng)目和現(xiàn)行政策征收個(gè)人所得稅。理論上，條例只明確規(guī)定企業(yè)需要繳納個(gè)人所得稅，以“發(fā)行公司普通股以外的其他資本公積”增加注冊(cè)資本
所以，如果大股東是第三方，那么被融資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本的本質(zhì)就是先再分配再融資，大股東要繳納個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)個(gè)人所得稅:免征企業(yè)個(gè)人所得稅
如果大股東是財(cái)團(tuán)或公司，被融資企業(yè)的未分配利潤(rùn)實(shí)際上是先再分配，再融資。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的明確規(guī)定，財(cái)團(tuán)法人大股東從被融資村民企業(yè)凈利潤(rùn)中獲得的股息、紅利免征企業(yè)個(gè)人所得稅。因此，當(dāng)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，財(cái)團(tuán)大股東按融資比例增加的注冊(cè)資本部分免征企業(yè)個(gè)人所得稅。
(二)資本公積增資的財(cái)務(wù)處理
個(gè)人所得稅
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于對(duì)公私合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新股和派發(fā)紅股免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))，公司普通股形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不屬于股息紅利實(shí)物性質(zhì)的再分配。個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓資本金額不視為個(gè)人收入，不征收個(gè)人所得稅。需要說明的是，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于原城市信用社轉(zhuǎn)制為城市合作金融機(jī)構(gòu)步驟中個(gè)人股份增值所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)[1998]289號(hào))，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文所稱“資本公積”，是指發(fā)行公私合營(yíng)企業(yè)普通股所得形成的資本公積。一人轉(zhuǎn)讓該新股所得的金額，不作為應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅。但是，如果與此不一致的其他資本公積金重新分配個(gè)人收入，應(yīng)非法征收個(gè)人所得稅。此外，根據(jù)《勞動(dòng)法》的明確規(guī)定，中華民族的股權(quán)企業(yè)包括股份制公司和信用公司。
因此，除注冊(cè)資本由資本(公司股份)和股份有限公司普通股形成的資本公積轉(zhuǎn)讓，且第三大股東無需繳納個(gè)人所得稅外，其他項(xiàng)目如撥款轉(zhuǎn)讓、外匯資本轉(zhuǎn)換利息、其他資本公積轉(zhuǎn)讓等，均按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。