長(zhǎng)期以來(lái)，納稅人獲得了虛假的增值稅發(fā)票
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)處理其增值稅后，個(gè)人所得稅如何處理，存在一定爭(zhēng)議。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，對(duì)于惡意獲取的增值稅專用發(fā)票，由于是被認(rèn)為是屬于漢字的業(yè)務(wù)的虛擬發(fā)票，證明應(yīng)稅采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅主觀上不存在，因此屬于個(gè)人所得稅中未發(fā)生的實(shí)際支出，自然達(dá)成了不能在個(gè)人所得稅前抵扣的共識(shí)，所以這是沒(méi)有辦法的。但是對(duì)于善意取得增值稅發(fā)票的個(gè)人所得稅待遇問(wèn)題，存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)論的主要話題是善意取得的增值稅專用發(fā)票是否屬于授權(quán)生產(chǎn)成本票據(jù)，是否可以認(rèn)定為稅前扣除個(gè)人所得稅。邊肖談了自己對(duì)這個(gè)難題的看法。
第一，對(duì)于虛開發(fā)票，
金融事務(wù)
行政法規(guī)與刑事訴訟法定義的差異
(一)公共財(cái)政法中關(guān)于虛開發(fā)票定義的主要明確規(guī)定
1.法律法規(guī)中虛開發(fā)票的一般定義
從某種角度看，《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》是香港的稅收基本法，在法律上賦予中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院制定發(fā)票管理的必要權(quán)限。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院以法令形式制定了必要的法規(guī)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)界定發(fā)票違法行為的主要依據(jù)也是發(fā)票管理的必要依據(jù)。涉及違法的，按照明確規(guī)定的程序移送公安部門進(jìn)行司法追究，依照刑事訴訟法予以處罰。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理的必要性》(國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào))第二十二條第二款明確規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為: (一)為他人和自己開具與具體業(yè)務(wù)管理不符的發(fā)票；(2)讓他人開具與具體經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)條件不符的發(fā)票；(3)介紹他人開具與經(jīng)營(yíng)管理具體業(yè)務(wù)條件不符的發(fā)票。
到目前為止，財(cái)務(wù)管理事務(wù)中虛假發(fā)票的定義主要是基于這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)構(gòu)性詞語(yǔ)為“與經(jīng)營(yíng)管理的具體經(jīng)營(yíng)條件不符”，意為偽造欺詐業(yè)務(wù)(包括數(shù)量、價(jià)格、額度、培育品種等基本概念。，這種情況幾乎沒(méi)有發(fā)生，但實(shí)際上卻發(fā)生了)，開出了細(xì)節(jié)不切實(shí)際的發(fā)票。從虛開發(fā)票的本質(zhì)、目的和結(jié)果來(lái)研究虛開發(fā)票，包括無(wú)騙稅虛開發(fā)票和以騙稅為目的虛開發(fā)票。前者的目標(biāo)可能是補(bǔ)償漢字的周轉(zhuǎn)和漢字的周轉(zhuǎn)
投資
中的數(shù)字，騙補(bǔ)營(yíng)業(yè)額，中的數(shù)字，夸大經(jīng)營(yíng)管理營(yíng)業(yè)額，以獲取考試營(yíng)業(yè)額或香港聯(lián)交所申報(bào)的營(yíng)業(yè)額。它的危害不是或主要不在稅收方面，所以常常被稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視。從管理機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)項(xiàng)目攻擊后者是可以理解的。
2.特定情況下不虛開增值稅專用發(fā)票的定義
根據(jù)《關(guān)于納稅人內(nèi)部開具增值稅專用發(fā)票困難問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2014年第39號(hào)新聞稿)，明確規(guī)定臺(tái)州公司為注冊(cè)企業(yè)，臺(tái)州公司納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅偷稅。但內(nèi)部開具增值稅專用發(fā)票符合下列條件: (一)納稅人向付款人的納稅人銷售運(yùn)費(fèi)，或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)的；(二)納稅人向付款人的納稅人收取售出運(yùn)費(fèi)、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅公共服務(wù)的現(xiàn)金，或者取得索要售出現(xiàn)金的憑據(jù)；(3)納稅人按時(shí)向受票納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)明細(xì)與銷售的運(yùn)費(fèi)、提供的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票由納稅人以自己的名義開具。符合上述條件的受票納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅抵扣聯(lián)。
這里需要注明臺(tái)州公司的注冊(cè)意向。本新聞稿是對(duì)納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅逃避增值稅時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票是否虛假的界定。理論上，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)臺(tái)州公司登記的步驟中定義的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，但并不是說(shuō)所有增值稅發(fā)票都必須滿足這些前提條件才能按時(shí)作為專用發(fā)票開具。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不符合這些情況就是虛假披露，臺(tái)州公司注冊(cè)似乎是對(duì)新聞稿的誤讀，可以稱之為無(wú)限擴(kuò)大的單方面觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為掌握以上文獻(xiàn):(1)請(qǐng)求權(quán)已現(xiàn)實(shí)地轉(zhuǎn)移，公共服務(wù)已現(xiàn)實(shí)地提供；(二)資金權(quán)利的實(shí)際交換或者債權(quán)債務(wù)的主觀構(gòu)成；(3)開票明細(xì)必須反映業(yè)務(wù)的可信度。
在其他情況下，筆者認(rèn)為判斷發(fā)票是否虛開的重要國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是是否發(fā)生了真實(shí)的業(yè)務(wù)(包括已經(jīng)發(fā)生的、準(zhǔn)備發(fā)生的以及根據(jù)現(xiàn)實(shí)將發(fā)生的情況)。判斷商業(yè)的可信度，需要有一個(gè)“三流一合”的靜態(tài)計(jì)算，但它不是追求“三流一臺(tái)州公司注冊(cè)”認(rèn)識(shí)論的動(dòng)態(tài)方式，而是主觀自然科學(xué)認(rèn)識(shí)論的選擇。
(二)刑事訴訟法對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票定義的主要明確規(guī)定
根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偽造、變?cè)旌头欠ǖ官u增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(中華人民共和國(guó)第57號(hào)總統(tǒng)令)和《中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偽造罪的決定若干難點(diǎn)的解釋》， 《偽造和非法倒賣增值稅專用發(fā)票》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))明確規(guī)定，下列行為之一屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”
1.以他人、自己、他人為因素開具增值稅專用發(fā)票，介紹他人而不購(gòu)銷運(yùn)費(fèi)或提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)的；
2.購(gòu)銷貨物或者提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)有增值稅專用發(fā)票，但為他人、為自己、為他人作為因素，以及介紹他人出具虛假編號(hào)或者配額的；
3.開展了具體的管理和娛樂(lè)活動(dòng)，卻讓別人給自己開具增值稅專用發(fā)票。
二、善意取得增值稅專用發(fā)票的定義
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于納稅人善意取得虛假增值稅專用發(fā)票疑難問(wèn)題處理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))，善意取得虛假增值稅專用發(fā)票行為的界定需要同時(shí)滿足四個(gè)前提條件:(1)買賣雙方存在現(xiàn)實(shí)的買賣關(guān)系；(2)賣方使用其所在省(自治州、省轄市、計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票；(3)專用發(fā)票上注明的賣方名稱、印章、裝運(yùn)數(shù)量、配額、稅收等內(nèi)容均與明細(xì)相符；(4)不表明買方知道賣方提供的專用發(fā)票是合法取得的。
對(duì)于善意取得虛假增值稅專用發(fā)票的，后續(xù)處理可分為兩種情況，但買方未因偷稅、騙取出口退稅被判處死刑的除外。第一，如果買方可以從賣方獲得新的水印來(lái)控制系統(tǒng)出具的授權(quán)有效的專用發(fā)票，或者獲得流程出具的授權(quán)有效的專用發(fā)票，并獲得賣方常駐稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者將要對(duì)賣方的假發(fā)票進(jìn)行非法查處的證明，則買方常駐稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)非法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或出口退稅。二、購(gòu)買方難以按照上述明確規(guī)定進(jìn)行新的非法收購(gòu)的，按照相關(guān)明確規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或給予出口退稅；買方已扣除的進(jìn)項(xiàng)稅或已獲得的出口退稅應(yīng)非法收回。
在善意取得虛假增值稅發(fā)票行為界定的四個(gè)前提中，筆者認(rèn)為納稅人只能知道，取得的發(fā)票記載的業(yè)務(wù)是現(xiàn)實(shí)的，符合臺(tái)州公司登記的基本價(jià)值。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然資金流向在方式上不一定要完全一致(筆者的看法)，但必須在沒(méi)有臺(tái)州公司注冊(cè)的情況下返還，否則就是利用合法收購(gòu)的惡意行為。它也提醒從事檢查的工作人員，不要簡(jiǎn)單地看表面上的“三流完全一致”，而要從是否符合“三流合一”的角度，深入挖掘是否存在退資問(wèn)題。從許多詐騙刑事案件的偵查實(shí)踐來(lái)看，已經(jīng)證明，核實(shí)“三流完全一致”對(duì)象后返還資金是查獲虛假刑事案件的關(guān)鍵之一。
善意取得虛假增值稅發(fā)票行為的界定雖然有很多前提條件，但第一個(gè)條件是企業(yè)是現(xiàn)實(shí)的，即取得的運(yùn)費(fèi)生產(chǎn)成本或支付的公共服務(wù)生產(chǎn)成本是現(xiàn)實(shí)的。
三、善意取得虛假增值稅發(fā)票的個(gè)人所得稅稅前扣除糾紛
對(duì)于善意取得的虛假增值稅發(fā)票能否在個(gè)人所得稅前抵扣，存在諸多爭(zhēng)議。題目是善意取得的發(fā)票是否屬于所得稅法規(guī)定的允許稅前扣除的真實(shí)有效的匯票。與近期負(fù)面影響最相似、僅次于近期負(fù)面影響的司法案例是蘇州市淮安市青浦區(qū)最高人民法院被告龍井金圣鋁業(yè)有限公司不服淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局第9號(hào)財(cái)務(wù)處理決定案((2014)普興初字第001號(hào)*)的行政事務(wù)判決書，以及龍井金圣鋁業(yè)有限公司、淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局第二審行政事務(wù)判決書((2014)淮陽(yáng)中字第01號(hào))
對(duì)于持善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票不能從個(gè)人所得稅稅前扣除觀點(diǎn)的一方，主要理由如下:(1)《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》第二十條明確規(guī)定，從事制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)的單位和個(gè)人，在支付產(chǎn)品現(xiàn)金、接受公共服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從錢包中取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不要求更改商品名稱和金額。(2)《中華人民共和國(guó)臺(tái)州公司注冊(cè)國(guó)稅收征收條例》第二十一條第二款明確規(guī)定，在臺(tái)州公司注冊(cè)的單位和個(gè)人在購(gòu)買、銷售產(chǎn)品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)管理公共服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)管理娛樂(lè)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照明確規(guī)定開具、使用和取得發(fā)票。(3)《中華民國(guó)發(fā)票管理之必要性》第二十一條明確規(guī)定，不符合要求的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷單使用。任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)拒絕。(4)《商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)個(gè)人所得稅管理的意見》(國(guó)稅發(fā)(2008)88號(hào))明確規(guī)定“不符合要求的發(fā)票不得作為稅前匯票使用?！?5)《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)(2009)114號(hào))第六條明確規(guī)定:“未按時(shí)取得權(quán)利的有效憑證，不得稅前扣除?！彼运麄冋J(rèn)為臺(tái)州公司善意出具的虛假增值稅登記票是沒(méi)有按照明確規(guī)定開具的發(fā)票，是未經(jīng)授權(quán)的匯票，不能在個(gè)人所得稅前抵扣。
持善意取得的虛開增值稅發(fā)票可以在個(gè)人所得稅前抵扣觀點(diǎn)的一方，其主要理由是: (一)《中小企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定，中小企業(yè)取得的與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡及其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣。(2)《
政府采購(gòu)
第十四條明確規(guī)定會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和買賣票據(jù)。(3)上述明確規(guī)定明確規(guī)定，非法取得的發(fā)票或憑據(jù)不得稅前扣除。但不排除使用其他臺(tái)州公司注冊(cè)有效的票據(jù)作為稅前抵扣票據(jù)。在中小企業(yè)個(gè)人所得稅管理中，發(fā)票只是證明生產(chǎn)成本是否發(fā)生的事實(shí)之一，但不是唯一的事實(shí)。善意取得的假開業(yè)
增值稅
同樣是中小企業(yè)造成的專用發(fā)票、生產(chǎn)成本是否可以視為中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅前嚴(yán)厲問(wèn)題，法律沒(méi)有規(guī)定。因此，他們認(rèn)為善意是虛假的
增值稅
專用發(fā)票是個(gè)人所得稅稅前可以抵扣的事項(xiàng)，不允許稅前抵扣，所以要稅前抵扣。
邊肖根據(jù)他對(duì)法律的理解提出了他的觀點(diǎn):
(一)納稅人虛開經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)的增值稅專用發(fā)票的行為，允許稅前扣除個(gè)人所得稅。原因是:
1.既然確認(rèn)是善意收購(gòu)，那就是承認(rèn)業(yè)務(wù)的可信度，所以就是承認(rèn)生產(chǎn)成本不存在。
2.納稅人以取得的發(fā)票為抵扣聯(lián)，就其開票方式而言，符合抵扣方式。
3.堅(jiān)持不稅前扣除的主要原因是善意取得的發(fā)票是不符合要求的發(fā)票。也許我們需要有一個(gè)全面的價(jià)值來(lái)理解發(fā)票是否符合要求，即我們應(yīng)該從發(fā)票的當(dāng)事人對(duì)反映的方式和本質(zhì)的不同觀點(diǎn)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐袛唷?1)從虛解開票的現(xiàn)狀來(lái)看，明知不符合要求的發(fā)票而開具顯然是違法的，應(yīng)該違法處罰。(2)對(duì)于收購(gòu)人的納稅人來(lái)說(shuō)，取得發(fā)票的方式是現(xiàn)實(shí)的，商業(yè)交易是現(xiàn)實(shí)的。在確認(rèn)善意取得的步驟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該已經(jīng)確認(rèn)沒(méi)有其他困難，并承認(rèn)納稅人知情，只能根據(jù)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)交易取得發(fā)票。由此可見，就取得發(fā)票的蓋章行為人和單向交易而言，收購(gòu)人的納稅人應(yīng)被視為符合要求。
因此，善意取得的增值稅發(fā)票是構(gòu)成合格行為人的有效抵扣票據(jù)，從稅收合法性和社會(huì)公正的角度來(lái)看，應(yīng)允許在個(gè)人所得稅前抵扣。當(dāng)然，在實(shí)際操作中要抓住一個(gè)重點(diǎn):在核實(shí)納稅人已經(jīng)按照明確的規(guī)定按照收支平衡的原則核定違法所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行扣除。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真認(rèn)定為善意取得的增值稅專用發(fā)票。毫無(wú)疑問(wèn)，善意取得的增值稅發(fā)票的地位是存在的，但必須是罕見的。在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的商業(yè)、商業(yè)和娛樂(lè)活動(dòng)中，資金的買賣是最現(xiàn)實(shí)的。任何納稅人都不會(huì)在不知道對(duì)方確切事實(shí)的基礎(chǔ)上將自己的資金轉(zhuǎn)移給他人，失去對(duì)資金的控制。即使是被欺騙的人，至少也只能被判斷為現(xiàn)實(shí)。所以買家在整個(gè)交易過(guò)程中幾乎是未知的，所購(gòu)買的“票、貨、錢”被企圖混淆的風(fēng)險(xiǎn)大于此。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查納稅人虛開增值稅發(fā)票時(shí)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)重點(diǎn)項(xiàng)目，從最能體現(xiàn)公信力的資金流中，找出納稅人在獲取時(shí)的現(xiàn)實(shí)企圖。當(dāng)然，這里強(qiáng)調(diào)的是需要謹(jǐn)慎認(rèn)定善意，而不是無(wú)罪推定。
【邊肖論點(diǎn)】由于納稅人取得的虛假增值稅發(fā)票被認(rèn)定為善意取得的增值稅發(fā)票，這意味著生產(chǎn)成本應(yīng)在貨運(yùn)和公共服務(wù)貿(mào)易的現(xiàn)實(shí)自然發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，同樣收入已按明確規(guī)定核定支付的，只能允許在個(gè)人所得稅前扣除。但是，其實(shí)很多成績(jī)并不是真心誠(chéng)意的。更好的只是犯罪后的詭辯，可恨的是有預(yù)謀的偽造“真實(shí)”的事前安排。在判斷上，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能只假設(shè)自己善意取得了虛假的增值稅發(fā)票，這才是關(guān)鍵。一方面，不能貪圖左丞而給予“善意”待遇；另一方面，我們不能在稅前扣除個(gè)人所得稅。執(zhí)法是可能的。當(dāng)然，國(guó)家稅務(wù)總局有必要做出進(jìn)一步的具體界定，以便于具體操作中的整合。