國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題明確
2021-10-21 09:01:11
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》2021年第31號《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》?，F(xiàn)就國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅征管問題公告如下:國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣(一)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部公告第39號， 國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署，2021年)僅限于與本單位簽訂勞動合同的員工，以及本單位派遣員工作為用人單位發(fā)生的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)。 (2)納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，以取得的增值稅電子發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項稅額的，增值稅電子發(fā)票上注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等信息應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。 (三)納稅人允許抵扣的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額，是指2021年4月1日或之后實際發(fā)生的，按照納稅人取得的有效增值稅扣稅憑證注明或計算的增值稅稅額。 以2021年4月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票作為增值稅抵扣憑證。 二.加計扣除(1)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2021年第39號)第七條關(guān)于加計扣除政策適用的“銷售”包括納稅申報銷售、稅務(wù)稽查銷售和納稅評估調(diào)整銷售。 其中，納稅申報銷售包括一般計稅方式銷售、簡易計稅方式銷售、免稅銷售、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的銷售、免抵退稅方式出口銷售，即征收即退的項目銷售。 查補(bǔ)銷售和納稅評估調(diào)整銷售，并將其納入當(dāng)期銷售的查補(bǔ)或評估調(diào)整中確定加計扣除政策的適用；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (二)2021年3月31日前成立的納稅人，2021年4月至2021年3月期間銷售額均為零的，自首次產(chǎn)生銷售額的當(dāng)月起，連續(xù)三個月按銷售額確定適用加計扣除政策。 2021年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個月內(nèi)銷售額全部為零的，從首次產(chǎn)生銷售額的月份起，連續(xù)三個月按銷售額確定適用加計扣除政策。 (三)經(jīng)中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實行增值稅即征即付的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)實行以同級總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)銷售總額為基數(shù)的加、減、增政策。 3.對于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅退(免)稅結(jié)束后申請退稅增量的納稅人，自2021年6月1日起，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅退(免)稅政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第84號)， 相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末退稅有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第20號)辦理。 《退稅(抵免)申請表》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第20號附件)進(jìn)行了修訂并重新印發(fā)(附件1)。 四.經(jīng)營期少于一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用于自2021年1月1日起納稅期為一個季度的增值稅小規(guī)模納稅人。因季度中期設(shè)立或注銷，實際經(jīng)營期不足一個季度，當(dāng)期銷售金額不足30萬元的，免征增值稅。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)第六條第(三)項同時廢止。 動詞 （verb的縮寫）適用《貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第55號)。中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告第31號(2021年修訂發(fā)布)，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2021〕579號)，由互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)提供代開增值稅專用發(fā)票并辦理相關(guān)涉稅事項的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人。應(yīng)當(dāng)具備下列條件:提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。 不及物動詞運(yùn)輸住宿合同及住宿互換業(yè)務(wù)適用稅目(1)在運(yùn)輸住宿合同業(yè)務(wù)中，發(fā)包人以向承包人收取的總價及額外費用作為銷售金額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 承包人以向托運(yùn)人收取的總價和額外費用作為銷售金額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包人以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過承包他人的運(yùn)輸工具艙位實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。 (2)運(yùn)輸艙交換業(yè)務(wù)中，交換運(yùn)輸艙的雙方以各自交換運(yùn)輸艙確認(rèn)的總價和額外費用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 運(yùn)輸住宿互換業(yè)務(wù)，是指納稅人在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，簽訂運(yùn)輸協(xié)議，利用對方運(yùn)輸住宿完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。 七、關(guān)于建筑勞務(wù)分包扣除納稅人提供建筑勞務(wù)的差額，按照規(guī)定允許從總價款和額外費用中扣除，是指支付給分包人的總價款和額外費用。 八、關(guān)于取消建筑勞務(wù)簡易計稅項目備案為一般納稅人提供建筑勞務(wù)按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。 下列證明材料無需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，但應(yīng)留存?zhèn)洳?(1)為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)，保留建筑施工許可證或施工合同；(2)保留甲方為本工程提供的施工服務(wù)和以合同結(jié)算方式提供的施工服務(wù)的施工合同。 九.填海開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用簡易計稅。通過復(fù)墾取得土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中普通納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)項目，如果復(fù)墾項目的建筑施工許可證或建設(shè)工程合同注明的復(fù)墾開始日期在2021年4月30日之前，則屬于舊房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 X.限售股份購買價格的確定(一)納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實施而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股份，以及上述股票上市首日至解禁期間所孕育的股份轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換，以上市公司股票上市首日的開盤價為購買價格，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。 (二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第53號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)第五條第(三)項所稱“股票停牌”， 2021年)是指中國證監(jiān)會作出批準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請決定前的最后一次停牌。 XI。保險服務(wù)進(jìn)項稅額的扣除(一)提供保險服務(wù)的納稅人以實物支付方式承擔(dān)機(jī)動車保險責(zé)任的，其自行向車輛修理服務(wù)提供者購買車輛修理服務(wù)的進(jìn)項稅額，可以按照規(guī)定從保險公司的銷項稅額中扣除。 (2)提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動車保險責(zé)任的，應(yīng)向深圳注冊的注冊公司成本保險人支付的賠償金將直接支付給車輛修理服務(wù)提供者，不屬于保險公司購買的車輛修理服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司的銷項稅額中扣除。 (三)納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)參照上述規(guī)定執(zhí)行。 十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅適用納稅人現(xiàn)場生產(chǎn)食品并直接銷售給消費者的，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 十三.原適用稅率開票(一)自2021年9月20日起，納稅人如需通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稅率為17%、16%、11%、10%的藍(lán)字發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《原適用稅率開票承諾書》(附件2)，申請臨時開票權(quán)限。 臨時開票權(quán)限有效期為24小時，納稅人應(yīng)在取得臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。 (二)納稅人辦理臨時開票權(quán)限時，應(yīng)保留交易合同、紅色發(fā)票、收款憑證等相關(guān)材料，以備查驗。 (三)納稅人未按原適用稅率開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。 十四.本公告執(zhí)行時間本公告第一條、第二條自發(fā)布之日起施行，第五條至第十二條自2021年10月1日起施行。 以前未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的不作調(diào)整。 貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請開具增值稅專用發(fā)票管理辦法(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第55號)。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第31號》第二條第(二)項，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2021〕579號)第一條第(二)項， 和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第43號)。 特此宣布。 附件:1。退稅(抵)申請表2。開具原適用稅率發(fā)票承諾函(點擊文末“閱讀原文”下載附件)解讀《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》2021年9月16日近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局收到多方反映的增值稅征管操作問題。 為統(tǒng)一征管范圍，方便納稅人執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣增值稅征收管理的公告》(以下簡稱《公告》)，明確了相關(guān)問題。 公告的主要內(nèi)容如下:1 .國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣(一)國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)抵扣范圍。公告中明確表示，允許扣除的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)僅限于與我單位簽訂勞動合同的員工，以及我單位作為用人單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)。 主要考慮:一是遵循增值稅的基本規(guī)定。 只有納稅人實際接受或承擔(dān)的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的購進(jìn)項目，才能從進(jìn)項稅額中扣除。 從業(yè)人員以經(jīng)營活動為目的從事的客運(yùn)服務(wù)，與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。 二是遵循實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 考慮到在實際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時，派遣人員由用工單位直接指派開展業(yè)務(wù)活動，與本單位員工的工作性質(zhì)相一致。 (2)客運(yùn)服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票開具要求通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票，可向個人或單位開具。 《公告》明確了納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，使用增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。 也就是說，納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等信息應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致。 (三)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣的銜接根據(jù)現(xiàn)行政策，自2021年4月1日起，普通納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)時，可從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。 遵循納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人在2021年4月1日或之后實際發(fā)生并取得當(dāng)期有效增值稅抵扣憑證的增值稅金額。 其中，使用增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票作為增值稅抵扣憑證的，應(yīng)于2021年4月1日或之后開具增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票。 二.關(guān)于附加扣除(一)適用附加扣除政策的銷售金額界定根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人提供的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售金額占銷售總額50%以上的，可以按規(guī)定適用附加扣除政策。 《公告》明確，參與計算適用扣稅政策的“銷售額”包括納稅申報銷售額、檢驗和補(bǔ)充銷售額、納稅評估和調(diào)整銷售額。 同時明確了銷售以審計查補(bǔ)、納稅評估調(diào)整，當(dāng)期銷售納入查補(bǔ)或評估調(diào)整，確定加計扣除政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (2)沒有銷售收入的納稅人如何適用附加扣除政策？納稅人確定一定時間間隔內(nèi)郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售比例是否超過50%。 對于納稅人在上述區(qū)間銷售額為零的特殊情況，如何適用加計抵減政策，公告中已有明確說明。 具體為:(1)2021年3月31日前成立，且2021年4月至2021年3月銷售額均為零的納稅人，自首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)三個月確定適用銷售額；(二)2021年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個月內(nèi)銷售額全部為零的，確定自首次產(chǎn)生銷售額的月份起，適用連續(xù)三個月銷售額加計扣除政策。 (三)稅收征收總支如何適用加、減稅政策。根據(jù)現(xiàn)行政策，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或省級財稅部門批準(zhǔn)，總分行及其分支機(jī)構(gòu)可實行增值稅即征即付。 《公告》明確，經(jīng)中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實行增值稅即征即付的總行及其分支機(jī)構(gòu)在判斷是否適用加計扣除政策時，應(yīng)當(dāng)以總行及其分支機(jī)構(gòu)的銷售總額為基數(shù)計算四項服務(wù)的銷售比例。 需要注意的是，合并納稅范圍內(nèi)的總行及其分支機(jī)構(gòu)，符合扣稅政策適用標(biāo)準(zhǔn)的，可以適用扣稅政策。 否則，總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用。 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局、財政部聯(lián)合發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末退稅政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第84號)，放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)退稅條件。 因此，《公告》進(jìn)一步明確，上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第20號，以下簡稱20號公告)的規(guī)定辦理退稅業(yè)務(wù)。 同時，根據(jù)調(diào)整后的退稅條件，對20號公告所附《退稅(抵)申請表》進(jìn)行了修訂，并同步補(bǔ)發(fā)。 四.經(jīng)營期少于一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用《公告》明確，小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月(季)銷售額10萬元后，對于納稅期為季度的增值稅小規(guī)模納稅人，如果因其在季度中期設(shè)立或注銷，當(dāng)期實際經(jīng)營期少于一個季度， 只要當(dāng)期銷售額不超過30萬元，就符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)實施普惠性稅收減免的規(guī)定》。 如2021年2月成立小規(guī)模納稅人，按季度納稅，2-3月累計銷售額為25萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此小規(guī)模納稅人可按規(guī)定享受當(dāng)期相關(guān)免稅政策。 動詞 （verb的縮寫）關(guān)于貨運(yùn)行業(yè)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的申請。2021年，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 同時，根據(jù)當(dāng)時交管部門的要求，明確貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申請專用發(fā)票時需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。 由于交管部門調(diào)整了運(yùn)輸資質(zhì)要求，《公告》中的開票條件相應(yīng)調(diào)整為:提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。 不及物動詞適用于運(yùn)輸住宿合同和住宿互換業(yè)務(wù)的稅目在住宿合同業(yè)務(wù)中，對于承包方來說，是以承運(yùn)人的身份承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過承包他人的運(yùn)輸住宿，委托對方實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于無運(yùn)輸工具提供運(yùn)輸服務(wù)。向托運(yùn)人收取的承包此項運(yùn)輸業(yè)務(wù)的總價和額外費用視同銷售，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 至于雇主，它實際上通過運(yùn)輸空間承包的方式提供運(yùn)輸服務(wù)。因此，發(fā)包人應(yīng)將向運(yùn)輸場地承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，并按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 在住宿兌換業(yè)務(wù)中，兌換住宿的雙方以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托對方通過兌換交通工具的住宿實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。因此，雙方以交換住宿的方式向?qū)Ψ教峁┻\(yùn)輸服務(wù)，雙方以交換交通工具住宿確認(rèn)的總價及額外費用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 七、關(guān)于建筑服務(wù)分包付款扣除納稅人提供的具體建筑服務(wù)后的差額，根據(jù)現(xiàn)行政策，取得的全部價款和扣除分包付款后的額外費用為營業(yè)稅。 總包商支付的分包款是打包支出的概念，包括貨物價格和施工服務(wù)價格。 因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)時，允許從按規(guī)定取得的總價和額外費用中扣除的分項付款，是指支付給分包單位的總價和額外費用。 八.取消建筑服務(wù)簡易稅目備案為簡化納稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實“簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求，《公告》明確，對提供建筑服務(wù)的增值稅普通納稅人，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法納稅的，不再實行備案制。 相關(guān)證明材料無需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，但可留存?zhèn)洳椤? 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第43號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)同時廢止。 9.采用簡易計稅方式通過復(fù)墾取得土地的房地產(chǎn)項目，復(fù)墾開始日期可以早于房地產(chǎn)項目建筑施工許可證載明的開始日期。 為體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項目簡單征稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確指出，以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項目，復(fù)墾開始日期在2021年4月30日之前的，如復(fù)墾項目的建筑施工許可證或建設(shè)工程合同所示，均屬于舊房地產(chǎn)項目，可選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 X.限售股購買價格的確定(一)各種情形形成的限售股購買價格的確定《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點征收管理若干問題的公告》第五條(2021年國家稅務(wù)總局公告第53號，2021年國家稅務(wù)總局公告第31號修訂， 以下簡稱53號公告)如何在上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情況下形成限制性股票？ 此外，還有一種特殊情況，即首次公開發(fā)行股票并上市，因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而形成限制性股票。 因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實施，以及上述股票上市首日至解禁期間所生股份的送轉(zhuǎn)而形成的首次公開發(fā)行股票并上市的限制性股票，以上市公司股票上市首日的開盤價為購買價格，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。 (二)重大資產(chǎn)重組形成的限制性股票買入價格的確定53號公告第五條規(guī)定，上市公司股票因重大資產(chǎn)重組停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股票在股票復(fù)牌首日至解禁期間孕育的股票的交割、轉(zhuǎn)換價格，為買入價格。 實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組時，可能會多次停牌。 《公告》明確，上述“股票停牌”是指中國證監(jiān)會對其申請作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。 例:某上市公司于2021年8月7日宣布實施重大資產(chǎn)重組，同日停牌。 2021年4月18日，該股復(fù)牌。 2021年7月24日，a股上市公司收到中國證監(jiān)會M&A委員會審議其重大資產(chǎn)重組申請的會議通知后停牌。 2021年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產(chǎn)重組申請，8月30日，A上市公司股票復(fù)牌。 9月5日，中國證監(jiān)會作出決定，批準(zhǔn)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請。 鑒于中國證監(jiān)會對上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌時間為2021年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限制性股票時，應(yīng)以中國證監(jiān)會對其申請作出核準(zhǔn)決定前一個交易日的收盤價為申購價格，即以上市公司A股票7月23日的收盤價為申購價格。 十一、關(guān)于保險服務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣進(jìn)項稅額的抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣原則，即納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)所承擔(dān)或繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷項稅額中抵扣。 實踐中，各行業(yè)、各納稅人都要按照上述普遍規(guī)定適用自己的扣除政策，保險公司的賠償費用也不例外。 在實踐中，保險理賠有不同的形式，需要分析進(jìn)項稅的抵扣情況，應(yīng)用政策。 以車險為例，不同車險業(yè)務(wù)中，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。 目前主要有兩種情況:第一種是業(yè)界所說的“實物支付”。 保險合同規(guī)定，保險公司的賠付方式是保險公司將被保險車輛修復(fù)至原狀。 車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費。 在這種情況下，由于維修服務(wù)的實際購買者是保險公司，保險公司可以憑修理廠開具的修理費用專用發(fā)票行使扣除權(quán)。 第二種是業(yè)界所說的“現(xiàn)金支付”。 根據(jù)保險合同，車輛發(fā)生事故后，保險公司將向被保險人支付賠償，被保險人自行修理。 實踐中，保險公司為提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險人修理處于危險中的車輛，將本應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。 在這種情況下，由于維修服務(wù)的接受者是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險公司的進(jìn)項稅額扣除。 《公告》明確了上述兩種情況下車險理賠的進(jìn)項稅額抵扣；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)也可比照執(zhí)行。 十二.餐飲服務(wù)稅目的適用隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和消費方式的不斷創(chuàng)新，消費者打包帶走食品而不直接食用的現(xiàn)象越來越普遍，但這種消費方式的改變并不影響納稅人為消費者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。 因此，為統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，確?！叭雰?nèi)就餐”和“外賣”稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確規(guī)定，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 十三.按原適用稅率開票為確保納稅人按規(guī)定正確開具發(fā)票、準(zhǔn)確適用政策，《公告》通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)規(guī)范納稅人自行按原適用稅率開具發(fā)票的權(quán)限:自2021年9月20日起，關(guān)閉納稅人按原適用稅率17%、16%、11%、10%開具發(fā)票的權(quán)限；同時，為充分保障納稅人合法權(quán)益，符合按原適用稅率開具發(fā)票條件的納稅人，可在到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時開票權(quán)限后24小時內(nèi)，按原適用稅率開具發(fā)票。 為明確稅務(wù)企業(yè)責(zé)任，確保操作簡便，《公告》規(guī)定，納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時開票權(quán)限時，只需提交《原適用稅率發(fā)票開具承諾書》，但納稅人需留存交易合同、紅字發(fā)票、收款憑證等相關(guān)材料，以備查驗。 納稅人未按規(guī)定按原適用稅率開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理:納稅義務(wù)發(fā)生在2021年4月1日前，開具發(fā)票未申報的，納稅人應(yīng)補(bǔ)充申報或更正申報，并按規(guī)定繳納滯納金；納稅義務(wù)發(fā)生在2021年4月1日后的，不得開具原適用稅率的發(fā)票。已開具發(fā)票的，按規(guī)定作廢，不符合惠州市廢品條件。按照規(guī)定開具紅字發(fā)票后，應(yīng)按新的適用稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
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