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實(shí)際上，公司出租自己辦公樓的一部分是常有的事。 那么，租賃期間發(fā)生的水電費(fèi)用應(yīng)該如何向承租人收取呢？在實(shí)踐中，往往有兩種處理方法，一種是轉(zhuǎn)售水電，另一種是采用分?jǐn)偡ā? 不同的處理方式，稅務(wù)處理和稅負(fù)不同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。 接下來，深圳金融公司的易凡軍會(huì)告訴你，水電費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄是完整的。 案例一:乙公司、甲公司租賃部分自有辦公樓，為增值稅一般納稅人。 乙公司作為單一承租人，向甲公司租賃該房屋作為辦公場所。 甲公司負(fù)責(zé)房屋、配套設(shè)施、設(shè)備及相關(guān)場地的修繕、維護(hù)和管理。 甲公司以公用水表、電表的方式與乙公司分?jǐn)傋赓U合同期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。 2021年8月，A公司取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%，增值稅總額10300元。 其中自用水費(fèi)含稅價(jià)格為6180元，承租人自用水費(fèi)含稅價(jià)格為4120元。 取得電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，稅率為13%，貨值稅合計(jì)22600元。 其中自用電含稅價(jià)格13560元，承租人自用電含稅價(jià)格9040元。 那么，甲公司2021年8月發(fā)生的水電費(fèi)用應(yīng)該如何向乙公司收?。糠桨敢?根據(jù)水、電轉(zhuǎn)賣情況，根據(jù)規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水、電的，可按規(guī)定自行或代開專用票。 根據(jù)水、電轉(zhuǎn)售情況，甲公司向乙公司收取相應(yīng)的水、電費(fèi)用，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。 B公司以此為稅前扣除憑證，進(jìn)行相應(yīng)處理。 其中，向乙公司收取的水費(fèi)4120元，甲公司應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。 同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中自來水費(fèi)征收增值稅的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第54號(hào))，甲公司為乙公司提供物業(yè)管理服務(wù)，扣除乙公司繳納的自來水費(fèi)后的余額為銷售金額。按照簡易計(jì)稅方法，增值稅按3%的稅率計(jì)算繳納。 此時(shí)A公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:倒賣水時(shí)，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按自用部分，計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借:管理費(fèi)用等成本科目6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)300其他業(yè)務(wù)費(fèi)用4120貸:銀行存款10300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)120向B公司收取水費(fèi)并開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。 借款:銀行存款4120借款:其他業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅120根據(jù)扣除銀行繳納的自來水費(fèi)后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅120貸:其他業(yè)務(wù)費(fèi)用120倒賣電費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，當(dāng)月自用部分按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借款:行政費(fèi)用等費(fèi)用科目12000其他業(yè)務(wù)費(fèi)用800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)2600借款:銀行存款22600向B公司收取電費(fèi)，開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。 借:銀行存款9040貸:其他業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1040 B公司取得水、電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，作為成本進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理。 繳納水費(fèi)并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借:管理費(fèi)用等成本科目4000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)120貸:銀行存款4120支付電費(fèi)、取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅。 借款:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1040借款:銀行存款9040方案二:分?jǐn)偺幹?。根?jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)廣州市注冊(cè)公司購買公寓所得稅稅前扣除證明管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào))的規(guī)定，出租人采用共享方式的，承租人應(yīng)當(dāng)使用出租人出具的其他對(duì)外證明。 其中，其他外部憑證包括但不限于出租人取得的支付水電費(fèi)的發(fā)票復(fù)印件、出租人出具的水電費(fèi)分單或確認(rèn)單、出租人支付水電費(fèi)的憑證及租金協(xié)議等。 甲公司以分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi)，乙公司使用甲公司出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。 至此，甲公司將按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 甲公司在代收代繳水費(fèi)時(shí)，以增值稅專用發(fā)票為憑證計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以備自用。 借:管理費(fèi)用等成本科目6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)300其他應(yīng)收款4120貸:銀行存款10300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)120向B公司收取水費(fèi)并提供其他外部憑證。 借:銀行存款4120；貸款:其他應(yīng)收款4120；代收代付電費(fèi)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以A公司取得的增值稅專用發(fā)票為憑證計(jì)算。 借:管理費(fèi)用等成本科目12000其他應(yīng)收款9040應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)2600貸:銀行存款22600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1040向B公司收取水費(fèi)并提供其他外部憑證。 借:銀行存款9040貸:其他應(yīng)收款9040 B公司使用A公司出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)稅務(wù)處理。 其中，4120元水費(fèi)和9040元電費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除。 此時(shí)乙公司的會(huì)計(jì)處理如下:取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 借:管理費(fèi)用及其他費(fèi)用科目4120貸:銀行存款4120獲取電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 借:管理費(fèi)用等成本科目9040貸:銀行存款90402對(duì)比分析:哪種方案更劃算？第一種方案，如果承租人和出租人都是增值稅一般納稅人，那么對(duì)于承租人來說，按照規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票不僅可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，還可以按照規(guī)定用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 如承租人屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署2021年第39號(hào)公告，以下簡稱39號(hào)公告)第七條規(guī)定的生產(chǎn)、生活服務(wù)一般納稅人，承租人還可享受增值稅加計(jì)扣除政策。 至于出租人，在向承租人收取水費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。 由于取得的是自來水公司開具的增值稅發(fā)票，扣除自來水公司繳納的自來水費(fèi)后的余額為銷售金額，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為3%。 在這種情況下，需要按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因電力公司開具增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅稅負(fù)并未增加。 而且，如果出租人是39號(hào)公告第七條規(guī)定的生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)一般納稅人，電費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以享受增值稅加計(jì)扣除政策。 第二種方案，對(duì)于承租人來說，按規(guī)定取得的其他外部憑證只能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能相應(yīng)扣除；對(duì)于出租方而言，向承租方提供其他外部憑證僅作為代收代繳水電費(fèi)處理，不涉及增值稅的相關(guān)處理。 實(shí)踐中，以拆分清單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)有不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，值得企業(yè)關(guān)注。 實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮增值稅納稅人類別、能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。 深圳市幸福財(cái)稅咨詢有限公司是一家專業(yè)的企業(yè)管理咨詢服務(wù)公司，專注于為深圳市內(nèi)外資小型企業(yè)提供中高端金融支持服務(wù)。 主要服務(wù)包括財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)稅籌劃、公司注冊(cè)、財(cái)務(wù)代理、企業(yè)管理咨詢等。 公司自成立以來，勵(lì)精圖治，擁有由會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等“高素質(zhì)、老練、拔尖”人才組成的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，可根據(jù)所能服務(wù)公司的實(shí)際需求提供上門服務(wù)。 如果你需要，請(qǐng)聯(lián)系我們。