小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題明確
2021-11-02 08:54:33
中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人征收管理免稅政策的公告中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)實(shí)施普惠性減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕13號(hào))，現(xiàn)將月銷售額10萬元(含)以下小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理有關(guān)問題公告如下從事增值稅應(yīng)稅銷售，月銷售總額不超過10萬元(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，季度銷售不超過30萬元，下同)的小規(guī)模納稅人免征增值稅。 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售，月銷售總額超過10萬元，但扣除本期房地產(chǎn)銷售后不超過10萬元的，銷售貨物、服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅。 二.適用增值稅差別化稅收政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的增值稅免稅政策。 增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售”相關(guān)欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，填寫差額后的銷售額。 3.小規(guī)模納稅人按固定期限納稅的，可以選擇一個(gè)月或者一個(gè)季度作為納稅期限。一旦選擇，它們就不能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)更改。 四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性租金方式出租房地產(chǎn)取得的租金收入，可以在相應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分配，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，免征增值稅。 5.2021年12月31日前，連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為納稅期)累計(jì)銷售額在500萬元以下的一般納稅人，可選擇登記為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他事項(xiàng)，按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等增值稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào))和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標(biāo)準(zhǔn)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 6.對(duì)于按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，如果在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元，則無需在當(dāng)期預(yù)繳稅款。 本公告發(fā)布前已預(yù)繳的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 七、小規(guī)模納稅人在單位和個(gè)體工商戶銷售房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅期限、本公告第六條等現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)將繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定免征增值稅。 8.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可在增值稅專用發(fā)票全部收回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，退還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 9.小規(guī)模納稅人2021年1月銷售額未超過10萬元(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，2021年第一季度銷售額未超過30萬元)，但當(dāng)期已繳納的開具普通發(fā)票的稅款可在辦理納稅申報(bào)時(shí)退還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 十、月銷售額在10萬元以上的小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票、增值稅電子發(fā)票。 已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)且月銷售額不超過10萬元的小規(guī)模納稅人，可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；如果已經(jīng)自行開具了增值稅專用發(fā)票，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，銷售增值稅專用發(fā)票計(jì)算繳納增值稅。 XI。本公告自2021年1月1日起施行。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))第三條第二項(xiàng)、第六條第四項(xiàng)， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))第三條，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告第53號(hào))第二條， 2021年)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第52號(hào))同時(shí)廢止。 特此宣布。 2021年1月19日，國家稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅稅收征管問題的公告》進(jìn)行了解讀。2021年1月9日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將增值稅小規(guī)模納稅人的免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。 為了確保這項(xiàng)優(yōu)惠政策的順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確了征收管理的一些問題。 具體包括:1 .月(季)銷執(zhí)行情況明確。納稅人結(jié)合所有增值稅應(yīng)稅銷售活動(dòng)(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))計(jì)算銷售額，判斷是否符合免稅標(biāo)準(zhǔn)。 同時(shí)，如果小規(guī)模納稅人扣除本期銷售不動(dòng)產(chǎn)后仍不超過10萬元，則銷售商品、服務(wù)和無形資產(chǎn)可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例:例1:某小規(guī)模納稅人2021年1月銷售商品4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售房產(chǎn)2萬元。 銷售總額9萬元(= 4+3+2)，不超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，納稅人銷售商品、服務(wù)、房地產(chǎn)的金額為9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例:某小規(guī)模納稅人2021年1月銷售商品4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售房產(chǎn)10萬元。 銷售總額為17萬元(= 4+3+10萬元)，不含房產(chǎn)銷售的銷售金額為7萬元(= 4+3，000元)。因此，納稅人可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策，銷售房地產(chǎn)10萬元應(yīng)按規(guī)定征稅。 二.差別稅收政策的應(yīng)用自從營改增以來，一些營業(yè)稅的差別稅收政策一直在延續(xù)。 例如，建筑行業(yè)的小規(guī)模納稅人，將取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外分包付款后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。 公告明確適用增值稅差別化稅收政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 同時(shí)明確了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售”的申報(bào)口徑。 例如，2021年1月，某建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元，向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，因此該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。所以小規(guī)模納稅人當(dāng)月可以享受免稅政策。 3.小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇對(duì)于不同納稅期限的小規(guī)模納稅人，免稅政策的效果可能會(huì)有所不同。 例:案例一:2021年1-3月小規(guī)模納稅人銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。 如果按月納稅，1月份只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度銷售金額為28萬元，沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，這28萬元全部可以免稅。 在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季度納稅。 情況二:2021年1-3月小規(guī)模納稅人銷售額分別為8萬元、11萬元、12萬元。如果按月納稅，1月份的8萬元可以享受免稅。如果按季度納稅，該季度31萬元的銷售額已經(jīng)超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此這31萬元都不能享受免稅。 在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。 基于上述情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確表示，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況選擇按月或按季度納稅。 為確保納稅人納稅期限在年度內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，還明確一旦選擇，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。 四.其他個(gè)人出租房地產(chǎn)政策適用性國家稅務(wù)總局2021年發(fā)布23號(hào)公告、53號(hào)公告。對(duì)于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所述的其他個(gè)人，以一次性收取租金(含預(yù)付款)方式出租房地產(chǎn)取得的租金收入，可以在相應(yīng)租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 為確保納稅人充分享受政策，將免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元后，政策繼續(xù)執(zhí)行。 動(dòng)詞 （verb的縮寫）一般納稅人重新登記2021年小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(登記)的一般納稅人在2021年底前自愿選擇重新登記為小規(guī)模納稅人。 此次將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元，意味著年銷售額在120萬元以下的小規(guī)模納稅人可以享受免稅政策。 在這種情況下，一些一般納稅人可能會(huì)要求注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。 為確保納稅人充分享受減免稅政策，公告明確，普通納稅人年銷售額不超過500萬元的，2021年可選擇重新登記為小規(guī)模納稅人，重新登記后可享受免稅政策。 需要注意的是，已選擇2021年重新登記的納稅人，仍可選擇2021年重新登記；但如果選擇2021年重新注冊(cè)，在廣州市重新注冊(cè)為一般納稅人后，可能不會(huì)重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。 不及物動(dòng)詞預(yù)繳增值稅政策的適用現(xiàn)行增值稅實(shí)施了跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售房地產(chǎn)、出租房地產(chǎn)等多項(xiàng)稅收征管措施。 考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提高到10萬元，納稅人政策的受益面和程度都有了很大提升。公告中明確表示，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過10萬元的，無需預(yù)繳。 本公告發(fā)布前已預(yù)繳的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 七.房地產(chǎn)銷售政策的適用小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶銷售房地產(chǎn)，涉及納稅人在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。 增值稅免征標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元后，如果房產(chǎn)銷售額為20萬元，那么:第一種情況，如果個(gè)體工商戶選擇按月納稅，房產(chǎn)銷售額超過每月10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)在房產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果個(gè)體工商戶選擇按季納稅，且房產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在房產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。 因此，公告明確，小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)根據(jù)其納稅期限、公告第六條等現(xiàn)行政策確定是否預(yù)繳增值稅。 其他偶然出售房地產(chǎn)的個(gè)人，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，按次納稅。 因此，公告澄清，其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策免征增值稅。 比如，其他出售房屋滿2年的個(gè)人，符合免稅條件的，仍可享受免稅；不符合免稅條件的，要按規(guī)定納稅。 八.納稅和開具專用發(fā)票問題的處理根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，自行開具或者申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應(yīng)當(dāng)就其開具的增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。 公告中明確表示，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，當(dāng)期已繳納的開具增值稅專用發(fā)票的稅款，可在全部增值稅專用發(fā)票一并收回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。 九.2021年1月涉稅事項(xiàng)追溯適用(季度)考慮到免稅文件的發(fā)布時(shí)間晚于免稅政策開始實(shí)施的時(shí)間(2021年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人全面享受10萬元免稅政策，公告明確了小規(guī)模納稅人2021年第一次納稅期間已繳納稅款的追溯處理。即2021年1月小規(guī)模納稅人銷售額未超過10萬元(第一季度未超過30萬元)的，當(dāng)期已繳納的開具普通發(fā)票稅款可在辦理納稅申報(bào)時(shí)退還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 10.關(guān)于開票為方便納稅人開具發(fā)票使用，調(diào)整免稅標(biāo)準(zhǔn)后，已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元的，可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。 小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的，也可以利用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。 除上述情況和銷售標(biāo)準(zhǔn)同步調(diào)整外，其他涉及小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的事項(xiàng)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
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