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企業(yè)所得稅匯算清繳后，如何利用好匯算清繳結(jié)果，需要在工作中認(rèn)真總結(jié)。今天收集了一些案例和建議，供大家參考。 1.區(qū)分時(shí)間段，正確處理賬務(wù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并進(jìn)行匯算清繳，以結(jié)清應(yīng)退稅款。 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 例如，上市公司應(yīng)在2008年4月30日前完成2007年年度報(bào)告的編制、提交和披露。 對(duì)于企業(yè)來說，所得稅匯算清繳可能與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批復(fù)和報(bào)送日期不一致，需要對(duì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。 1.批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。 企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告批復(fù)報(bào)送前及時(shí)調(diào)整。 例如，A公司2021年4月20日為2021年財(cái)務(wù)報(bào)告批復(fù)日。 公司在2021年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的全部費(fèi)用212萬元，全部費(fèi)用以物業(yè)管理費(fèi)的名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬元，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，忽略了服務(wù)職工食堂的費(fèi)用31.8萬元計(jì)入這部分費(fèi)用。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))關(guān)于深圳市龍華注冊(cè)公司福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定，甲公司于2021會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整，轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)31.8萬元，其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入1.8萬元。 2.財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)上報(bào)后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)送后，企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正》處理。 比如A公司2021年5月所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2021年支出的房屋修繕費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中333萬元用于員工食堂裝修。 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，職工食堂的修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。 由于A公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批復(fù)上報(bào)，且金額較大，企業(yè)作為前期重要的差錯(cuò)處理，將扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元【333(1+11%)×11%】轉(zhuǎn)入上年度出資調(diào)整會(huì)計(jì)科目。 將這部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整為職工福利費(fèi)后，2021年職工福利費(fèi)超出稅法規(guī)定的扣除限額300萬元，企業(yè)所得稅相應(yīng)增加75萬元(300×25%)，同時(shí)調(diào)整為上年捐贈(zèng)和效益調(diào)整會(huì)計(jì)科目，并按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目。 二是完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)再犯，分析企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)問題的原因。除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正外，還需要從源頭進(jìn)行控制，通過完善內(nèi)部控制，避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次發(fā)生。 1.財(cái)務(wù)內(nèi)部處理。 對(duì)于只涉及內(nèi)部財(cái)務(wù)的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部審計(jì)和遏制程序，防止同樣的錯(cuò)誤再次發(fā)生。 例如，甲公司符合R&D費(fèi)用稅前扣除政策。2021年6月，10名員工從生產(chǎn)線調(diào)到R&D中心從事技術(shù)開發(fā)。財(cái)務(wù)部門的工資核算只是將這10名員工的工資歸集到R&D費(fèi)用中，卻未能按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于R&D費(fèi)用稅前扣除范圍有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))的規(guī)定，將他們的“五險(xiǎn)一金”及時(shí)歸集到R&D費(fèi)用中。 為避免上述研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的現(xiàn)象，A公司財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。 2.非財(cái)務(wù)待遇。 企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)操作都是由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的，財(cái)務(wù)往往是事后反映和監(jiān)督。 為避免因業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善造成的問題，財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)協(xié)調(diào)，提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 比如A公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致購(gòu)買的固定資產(chǎn)未及時(shí)折舊攤銷，稅前扣除不準(zhǔn)確。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程來解決。 三.調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，用好優(yōu)惠政策稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有導(dǎo)向和預(yù)測(cè)作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策是對(duì)企業(yè)最好的稅收籌劃。 近年來，國(guó)家相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降本增后勁。 企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，通過梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，可以查看是否有空地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策，積極做好業(yè)務(wù)重組。通過比較不同的規(guī)劃方案，可以實(shí)現(xiàn)享受國(guó)家政策紅利和做強(qiáng)企業(yè)的雙重功能。 比如，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施和擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部的通知， 以及《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策延伸至全國(guó)的意見》(財(cái)稅〔2021〕79號(hào))，上述A公司可以通過梳理分析，規(guī)劃企業(yè)的設(shè)計(jì)部門。 四、關(guān)注新稅收政策，努力規(guī)范稅前扣除具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的行為。國(guó)家出臺(tái)的新稅收政策涉及企業(yè)，或多或少會(huì)涉及企業(yè)所得稅的抵扣問題。 企業(yè)關(guān)注新的稅收政策。只有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)出現(xiàn)補(bǔ)救問題。 1.注意稅前扣除憑證的管理。 近日，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào))。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要根據(jù)新規(guī)定對(duì)其現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，條件允許的話，可以對(duì)2021年企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行合規(guī)性測(cè)試。 內(nèi)部憑證，重點(diǎn)檢查完善固定資產(chǎn)交付使用表、工資支付表、成本計(jì)算表等內(nèi)部自制憑證；對(duì)于外部憑證，通過培訓(xùn)和宣傳，財(cái)務(wù)人員要提前介入招投標(biāo)、采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得，或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的現(xiàn)象。 2.重視固定資產(chǎn)稅前扣除政策的應(yīng)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅前扣除有時(shí)不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異。 比如，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備家電相關(guān)企業(yè)所得稅政策扣除問題的通知》(財(cái)稅〔2021〕54號(hào))規(guī)定，2021年1月1日至2021年12月31日新購(gòu)置設(shè)備家電單位價(jià)值不超過500萬元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除計(jì)入當(dāng)期的一次性成本，而不是按年計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。 上述甲公司的會(huì)計(jì)處理按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在考慮享受財(cái)稅〔2021〕54號(hào)文件的優(yōu)惠政策時(shí)，可采取建立單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具臺(tái)賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。